Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) w wyroku z dnia 1 sierpnia 2025 r. (sprawa C-602/24) rozstrzygnął istotną kwestię polskiego podatnika dotyczącą stosowania stawki 0% VAT w eksporcie towarów.

Sprawa dotyczyła podatnika (dalej: Sprzedawca), zgodnie z posiadanymi informacjami i umową zawartą z nabywcą, wykazał w deklaracji VAT dostawę wewnątrzwspólnotową (WDT) ze stawką 0% VAT będąc w posiadaniu dokumentów od firmy przewozowej. Towar w ramach tego transportu został jednak wywieziony poza UE przez nabywcę, bez wiedzy Sprzedawcy.

W toku prowadzonego postępowania organ podatkowy uznał, że faktycznie nie doszło do WDT a do eksportu towarów a Sprzedawca nie był w posiadaniu dokumentów celnych potwierdzających eksport. Dokumenty celne potwierdzające wywóz zostały jednak wygenerowane i były dostępne dla organu podatkowego w toczącej się sprawie. Organ uznał, że Sprzedawca ze7777 względu na brak w jego dokumentacji dokumentów celnych, powinien on dokonać korekty deklaracji poprzez wykazanie dostawy krajowej, a także nałożył na niego sankcję w wysokości 30 % podatku należnego.

W wyroku TSUE potwierdził, że prawo do zastosowania stawki 0% VAT w eksporcie towarów nie może być uzależnione wyłącznie od spełnienia wymogów formalnych, jeśli organy podatkowe mają pewność, że towar faktycznie opuścił terytorium Unii Europejskiej. TSUE uznał, że Sprzedawca może zastosować stawkę 0% VAT do eksportu towarów, ponieważ zostały spełnione warunki materialne:

  • prawo do rozporządzania towarem jak właściciel zostało przeniesione na nabywcę.
  • towar faktycznie opuścił terytorium Unii Europejskiej, co zostało potwierdzone przez organ podatkowy w toku postępowania na podstawie dokumentów celnych.
  • nie doszło do konsumpcji towaru na terytorium Unii.

Jednocześnie nie wystąpiły przesłanki negatywne – oszustwo lub nadużycia po stronie Sprzedawcy, ponieważ nie był świadomy, że towar został wywieziony poza UE przez nabywcę i nie posiadał pełnej dokumentacji przewozowej zgodnej z rzeczywistym przebiegiem transakcji.

W wydanym wyroku TSUE podkreślił również, że:

  • państwa członkowskie mogą określać warunki zwolnienia (stawki 0%) do eksportu, ale muszą przestrzegać zasady proporcjonalności i nie mogą wprowadzać nadmiernych wymogów formalnych, które wykraczają poza to, co jest konieczne do zapewnienia prawidłowego poboru podatku.
  • decydujące dla zastosowania stawki 0% VAT są przesłanki materialne, tj. faktyczny wywóz towaru poza UE i przeniesienie prawa do rozporządzania towarem na nabywcę. Brak wiedzy sprzedawcy o wywozie lub niepełna dokumentacja formalna, nie wykluczają prawa do zwolnienia (stawki 0%), jeśli organy podatkowe mają pewność co do faktycznego wywozu towaru na podstawie posiadanych dokumentów. W przypadku braku dokumentów potwierdzających wywóz, organy podatkowe mogą odmówić zwolnienia (stawki 0%) tylko wtedy, gdy nie mają pewności, że towar faktycznie opuścił terytorium Unii.

Jeśli powyższe zagadnienie dotyczy Państwa działalności i są Państwo zainteresowani naszą pomocą w przedmiotowym zakresie, uprzejmie prosimy o kontakt z Państwa opiekunem.

Powyższy post na blogu stanowi informację o charakterze ogólnym, jego celem jest dostarczenie Państwu na bieżąco informacji o zmianach w prawie podatkowym, interpretacjach organów podatkowych, rozwoju linii orzeczniczej oraz ciekawych komentarzach. Doradztwo Podatkowe WTS&SAJA nie ponosi prawnej odpowiedzialności za żadne działania lub zaniechania podjęte w wyniku powyższych informacji.