Temat opodatkowania korekt cen transferowych VAT pozostaje istotnym zagadnieniem z perspektywy grup kapitałowych. Sprawą tą zajął się Trybunał Sprawiedliwości
Unii Europejskiej (TSUE) w orzeczeniu z 13 maja 2026 r. (C‑603/24).

W przedmiotowej sprawie General Motors Portugal (GMP) – portugalska spółka dystrybucyjna w grupie General Motors – kupowała pojazdy od producentów OEM z UE (podmiotów powiązanych) i sprzedawała je niezależnym dealerom w Portugalii, którzy dalej odsprzedawali je klientom końcowym.

  • GMP kupowała pojazdy od OEM z odpowiednim dyskontem (marza odprzedaży) od ceny sprzedaży do dealerów, co miało zapewnić jej pokrycie koszty działalności dystrybucyjnej i zapewnić odpowiednią marżę zysku.
  • Wady produkcyjne, przypadki wymagające pomocy drogowej oraz usterki gwarancyjne sprzedawanych pojazdów były naprawiane przez dealerów, którzy następnie obciążali GMP za usługi serwisu.
  • GMP przekazywała producentom OEM informacje o wszystkich poniesionych kosztach działalności dystrybucyjnej, w tym kosztach przeprowadzonych napraw. Koszty te były następnie brane pod uwagę przy badaniu marży zysku osiągniętej przez GMP.
  • Producenci OEM na koniec każdego roku korygowali ceny transferowe pojazdów za pomocą not uznaniowych/obciążeniowych, tak aby zapewnić GMP ustaloną umownie marżę zysku.
  • Podczas kontroli podatkowej organ uznał, że GMP świadczy na rzecz OEM usługi naprawy pojazdów, pośrednicząc w ich wykonaniu pomiędzy dealerami a OEM. Zdaniem organu wynagrodzenie za te usługi było wypłacane w ramach korekty cen transferowych pojazdów. W związku z tym organ dążył do opodatkowania VAT kwot korekty cen transferowych argumentując, że jest to wynagrodzenie GMP za usługę serwisu wykonaną w Portugali.

W przedmiotowej sprawie TSUE stwierdził, że ani z umów zawartych pomiędzy producentami OEM a GMP, ani z innych ustaleń nie wynika istnienie bezpośredniego stosunku prawnego, w którym GMP byłaby zobowiązana do świadczenia usług naprawy na rzecz OEM, a korekty cen stanowiłyby wynagrodzenie za te usługi. Ewentualny związek między naprawami a korektami cen jest co najwyżej pośredni.

Nie można zatem uznać, że dokonywane na koniec roku dostosowanie cen transferowych do kosztów dystrybucji ponoszonych przez GMP, w tym kosztu napraw serwisowych, stanowi wynagrodzenie za usługę serwisu, o ile nie istnienie stosunek prawny pomiędzy stronami z wzajemnymi zobowiązaniami.

Analizowany wyrok z perspektywy polskiej praktyki, nie ma charakteru rewolucyjnego. O ile korekty cen transferowych nie dotyczą zmiany wynagrodzenia za dany towar bądź usługę, a jedynie mają na celu dostosowanie rentowności do danego poziomu, to taka korekta cen transferowych co do zasady pozostaje poza VAT. Problemy pojawiają się jednak, gdy korekta cen transferowych ma charakter transgraniczny, a sposób jej kwalifikacji na gruncie VAT jest odmienny w poszczególnych krajach. Wyrok TSUE powinien stanowić podstawę do ujednolicenia podejścia do tego tematu w całej Unii Europejskiej.

Wyrok TSUE wskazuje, że nie można określać skutków w VAT w oderwaniu od analizy danego przypadku i charakteryzacji transakcji dokonanej dla potrzeb cen transferowych.

Jeżeli macie Państwo wątpliwości, co do tego, czy prawidłowo ujmujecie korektę cen transferowych dla potrzeb VAT, zachęcamy do kontaktu z Państwa opiekunem.

Powyższy post na blogu stanowi informację o charakterze ogólnym, jego celem jest dostarczenie Państwu na bieżąco informacji o zmianach w prawie podatkowym, interpretacjach organów podatkowych, rozwoju linii orzeczniczej oraz ciekawych komentarzach. Doradztwo Podatkowe WTS&SAJA nie ponosi prawnej odpowiedzialności za żadne działania lub zaniechania podjęte w wyniku powyższych informacji.