Zgodnie z dotychczasową linią interpretacyjną Dyrektora KIS, wydatki na zapłatę odsetek od kredytu zaciągniętego w celu nabycia udziałów w innym podmiocie powinny być rozpoznawane wyłącznie jako koszty pośrednie poniesione ze źródła jakim są zyski kapitałowe, niezależnie od gospodarczego celu nabycia tych udziałów, i nabywca nie ma podstaw do ujmowania (nawet w części) kosztów odsetek do ogólnej działalności gospodarczej.
Dyrektora KIS nie przekonywał fakt, że taka transakcja może nie mieć wyłącznie charakteru inwestycyjnego, w sytuacji, gdy głównym jej celem nie jest uzyskiwanie przychodów z tytułu dywidend lub przyszłego zbycia tych udziałów (tj. zysków kapitałowych), lecz osiągnięcie długofalowych korzyści ekonomicznych w prowadzonej działalności gospodarczej. W praktyce bowiem nabycie nowego podmiotu może mieć na celu zwiększenie przychodów z działalności ogólnej poprzez fakt, iż nabycie nowego podmiotu pozwoli podatnikowi na wkroczenie na nowe rynki sprzedaży, na uzyskanie know how pozwalającego na rozwinięcie produktów podatnika albo na świadczenie usług na rzecz nabytego podmiotu, z tytułu których podatnik uzyska dodatkowe przychody (czyli zapewnienie sobie nowego klienta).
Poglądu Dyrektora KIS nie podzielał NSA, wskazując, że należy przeanalizować cel na jaki został zaciągnięty kredy. Jeżeli cel ten dotyczy także operacyjnej działalności gospodarczej, którą prowadzi podmiot nabywający udziały i która jest nakierowana na uzyskiwanie innych przychodów niż przychody z zysków kapitałowych, to koszty odsetek nie są wyłącznie związane z przychodami ze źródeł kapitałowych, lecz również z przychodami ze źródeł z działalności operacyjnej. Jeżeli natomiast nabywca nie jest w stanie przyporządkować kosztów odsetek do danego źródła przychodów (co w praktyce ma miejsce w opisanych sytuacjach), to jest on uprawniony do alokowania tych kosztów do obu źródeł przychodów według klucza przychodowego, tj. wedle proporcji w jakiej względem siebie pozostają przychody uzyskiwanie z ogólnej działalności gospodarczej oraz zysków kapitałowych.
W ostatnim czasie uzyskaliśmy pozytywną interpretację indywidualną dla naszego Klienta, w której Dyrektor KIS zgodził się z naszym stanowiskiem, że jeżeli odsetki od pożyczki na nabycie udziałów w innych podmiotach związane są nie tylko z przychodem z zysków kapitałowych, ale również z przychodem z działalności gospodarczej wnioskodawcy to koszty te powinny być przyporządkowane do obu źródeł przychodów. Jednocześnie Dyrektor KIS potwierdził, że koszty odsetek od pożyczki udzielonej wnioskodawcy powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów stosując wskazany klucz przychodowy.
Jest to pierwsza pozytywna interpretacja indywidualna Dyrektora KIS w tym zakresie.
Jeśli powyższe zagadnienie dotyczy Państwa działalności i są Państwo zainteresowani naszą pomocą w przedmiotowym zakresie, uprzejmie prosimy o kontakt z Państwa opiekunem.
Powyższy post na blogu stanowi informację o charakterze ogólnym, jego celem jest dostarczenie Państwu na bieżąco informacji o zmianach w prawie podatkowym, interpretacjach organów podatkowych, rozwoju linii orzeczniczej oraz ciekawych komentarzach. Doradztwo Podatkowe WTS&SAJA nie ponosi prawnej odpowiedzialności za żadne działania lub zaniechania podjęte w wyniku powyższych informacji.