Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) wydał ważny wyrok dotyczący prawa do zwrotu podatku VAT z tytułu nabycia narzędzi, które są używane przez inny podmiot do produkcji komponentów dla właściciela narzędzi (tzw. tooling).

W sprawie będącej przedmiotem orzeczenia TSUE z 23 października 2025 r. (C‑234/24) słowacka spółka nabyła narzędzia w Bułgarii. Narzędzia te pozostały w Bułgarii, gdzie były wykorzystywane do produkcji komponentów dla nabywcy. Jako że narzędzia nie były przedmiotem transportu poza terytorium kraju, ich sprzedaż została opodatkowana lokalnym podatkiem VAT. Bułgarskie ograny podatkowe odmówiły jednak nabywcy zwrotu VAT, argumentując, że dostawa narzędzi była świadczeniem pomocniczym wobec zwolnionych z VAT wewnątrzwspólnotowych dostaw komponentów.

TSUE nie zgodził się z tym stanowiskiem i uznał, że skoro narzędzia nie zostały przetransportowane poza terytorium państwa członkowskiego dostawcy, nie można uznać dostawy za wewnątrzwspólnotową. W takiej sytuacji nie ma podstaw do odmowy zwrotu VAT z tytułu ich nabycia.

TSUE ponownie podkreślił, że co do zasady każdą transakcję należy traktować jako odrębną. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy dwa świadczenia są tak ściśle powiązane, że stanowią jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze. Dostawa narzędzi może być uznana za świadczenie pomocnicze dla dostawy komponentów tylko wtedy, gdy nie stanowi dla nabywcy celu samego w sobie, lecz służy wyłącznie realizacji głównej dostawy. W analizowanej sprawie nie wykazano, aby dostawa narzędzi była sztucznie wydzielona w celu uzyskania korzyści podatkowej lub była świadczeniem pomocniczym wobec dostaw komponentów.

Znaczenie w sprawie mają jednakże realia gospodarcze i sposób fakturowania toolingu. TSUE wskazał bowiem, że każdorazowo należy ocenić, czy dostawa sprzętu miała własny cel gospodarczy i była niezależna od dostaw komponentów. Przy czym w tym przypadku oddzielne fakturowanie obu transakcji oraz brak nadużycia podatkowego przemawiają za uznaniem dostawy narzędzi za niezależną.

Wyrok ten potwierdza prawo do zwrotu VAT w przypadku toolingu. Kluczowe jest jednak ustalenie czy dostawa narzędzi była niezależną transakcją.

Jeśli powyższe zagadnienie dotyczy Państwa działalności i są Państwo zainteresowani naszą pomocą w przedmiotowym zakresie, uprzejmie prosimy o kontakt z Państwa opiekunem.

Powyższy post na blogu stanowi informację o charakterze ogólnym, jego celem jest dostarczenie Państwu na bieżąco informacji o zmianach w prawie podatkowym, interpretacjach organów podatkowych, rozwoju linii orzeczniczej oraz ciekawych komentarzach. Doradztwo Podatkowe WTS&SAJA nie ponosi prawnej odpowiedzialności za żadne działania lub zaniechania podjęte w wyniku powyższych informacji.