OECD opublikowała projekt zmian do Rozdziału VII Wytycznych dotyczącego usług wewnątrzgrupowych. Choć dokument jest na etapie konsultacji, może istotnie wpłynąć na rozliczanie i dokumentowanie usług zarządczych, administracyjnych, technicznych, marketingowych, IT czy finansowych.
Podstawowa zasada pozostaje bez zmian: rozliczenia muszą być zgodne z zasadą ceny rynkowej. OECD kładzie jednak większy nacisk na analizę ekonomiczną i jakość dokumentacji.
Najważniejsze zmiany
Benefit test
Korzyść nie musi się ostatecznie zmaterializować. Odbiorca powinien jednak móc racjonalnie jej oczekiwać w momencie nabycia usługi. Konieczne będzie udokumentowanie biznesowego uzasadnienia wydatku.
Czynności udziałowca
Koszty działań wykonywanych wyłącznie w interesie udziałowca nie powinny obciążać spółek zależnych. Aktywności spółki dominującej mogą jednak stanowić usługę, jeżeli przynoszą innym podmiotom realną korzyść.
Alokacja kosztów
OECD preferuje rozliczenie bezpośrednie, gdy jest ono możliwe bez nadmiernych obciążeń. Klucze alokacji powinny odpowiadać charakterowi usługi i oczekiwanej korzyści oraz być spójne, weryfikowalne i stosowane konsekwentnie.
Dobór metody TP
Metoda koszt plus nie powinna być stosowana automatycznie. Wybór pomiędzy PCN, koszt plus, TNMM czy metodą podziału zysku powinien wynikać z ekonomicznego charakteru transakcji, w tym jej związku z wartościami niematerialnymi.
Koszty pass-through
Refakturowanie bez marży może być właściwe, gdy podmiot jest jedynie pośrednikiem. Jeżeli angażuje zasoby, ponosi ryzyko lub tworzy wartość dodaną, marża może być uzasadniona — zasadniczo w odniesieniu do jego rzeczywistego wkładu.
Jak się przygotować?
Grupy kapitałowe powinny:
- zweryfikować benefit test i dowody wykonania usług,
- oddzielić czynności udziałowca od usług dla spółek zależnych,
- ocenić klucze alokacji i bazy kosztowe,
- sprawdzić zasadność metod TP oraz stosowanych narzutów,
- przeanalizować koszty pass-through,
- zaktualizować umowy i dokumentację TP.
Nasz komentarz
Projekt nie oznacza rewolucji, lecz ogranicza możliwość stosowania automatycznych rozliczeń typu „koszt plus”. Podatnicy będą musieli lepiej wykazać, kto otrzymał korzyść, dlaczego poniesiono koszt, jak go przypisano oraz czy zastosowana metoda odpowiada charakterowi usługi.
To dobry moment na przegląd modeli usługowych przed wejściem zmian w życie i kolejnymi kontrolami. Zapraszamy do kontaktu.
Powyższy post na blogu stanowi informację o charakterze ogólnym, jego celem jest dostarczenie Państwu na bieżąco informacji o zmianach w prawie podatkowym, interpretacjach organów podatkowych, rozwoju linii orzeczniczej oraz ciekawych komentarzach. Doradztwo Podatkowe WTS&SAJA nie ponosi prawnej odpowiedzialności za żadne działania lub zaniechania podjęte w wyniku powyższych informacji.