Na początku stycznia 2026 r. Ministerstwo Finansów (MF) opublikowało projekt objaśnień podatkowych dotyczących zasad ustalania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (fixed establishment, FE) podmiotów zagranicznych w Polsce dla potrzeb wystawiania faktur przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF). Zgodnie bowiem z przepisami, które mają wejść w życie od
1 lutego 2026 r. obowiązek wystawiania faktur w KSeF nie dotyczy wystawiania faktur przez podatnika:
- nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub
- nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej w Polsce, który posiada w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla których wystawiono fakturę.
Jakkolwiek objaśnienia MF odnoszą się do ustalania FE na potrzeby stosowania KSeF, powstanie FE w Polsce ma wpływ na rozliczenia VAT w znacznie szerszym zakresie. Jak podkreśla MF, definicja stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz interpretacja przesłanek wskazujących na jego istnienie są bezpośrednio inspirowane orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej i orzecznictwo to należy odpowiednio uwzględniać, stosując tę definicję i interpretując przesłanki istnienia FE (bądź jego brak) w praktyce.
W oparciu o powyższe, MF wskazało przesłanki wskazujące na istnienie lub brak FE w Polsce, tj.:
- posiadanie odpowiedniej struktury w zakresie zaplecza personalnego i technicznego,
- struktura, która umożliwia świadczenie usług,
- wystarczająca stałość.
Każda z tych przesłanek została omówiona w projekcie objaśnień. Przy czym, warto zwrócić uwagę na przesłankę dot. wystarczającej stałości. Zgodnie z projektem objaśnień, spełnienie tej przesłanki może oznaczać zawarcie między podatnikami wieloletnich umów czy umów na wyłączność (istnienie struktury o wystarczającym stopniu trwałości). Przesłankę wystarczającej stałości rozumie się poprzez dysponowanie w sposób wystarczająco trwały i odpowiedni zapleczem personalnym i technicznym, własnym lub udostępnionym. W przypadku gdy podmiot zagraniczny wykorzystuje znajdujące się w Polsce zaplecze personalne i techniczne innego podmiotu, dla wypełnienia kryterium stałości przy ocenie istnienia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, co do zasady, konieczne jest:
- zawarcie umów o świadczeniu usług lub umów najmu dotyczących zaplecza technicznego
i personalnego, które nie podlegają rozwiązaniu w krótkim czasie, - posiadanie przez zagraniczny podmiot kontroli nad zapleczem personalnym i technicznym oraz dysponowanie nim w sposób porównywalny do sytuacji, w której zaplecze personalne
i techniczne stanowiłoby „własność” zagranicznego podatnika.
Projekt objaśnień podatkowych wskazuje liczne praktyczne przykłady zastosowania tych zasad.
Projekt objaśnień został skierowany do konsultacji publicznych, które potrwają do 14 stycznia 2026 r.
Jeśli powyższe zagadnienie dotyczy Państwa działalności i są Państwo zainteresowani naszą pomocą w przedmiotowym zakresie, uprzejmie prosimy o kontakt z Państwa opiekunem.
Powyższy post na blogu stanowi informację o charakterze ogólnym, jego celem jest dostarczenie Państwu na bieżąco informacji o zmianach w prawie podatkowym, interpretacjach organów podatkowych, rozwoju linii orzeczniczej oraz ciekawych komentarzach. Doradztwo Podatkowe WTS&SAJA nie ponosi prawnej odpowiedzialności za żadne działania lub zaniechania podjęte w wyniku powyższych informacji.