15 września 2023 r. weszła w życie nowelizacja Kodeksu Spółek Handlowych, która wprowadziła możliwość dokonania uproszczonego połączenia spółek sióstr, w których jeden wspólnik posiada bezpośrednio lub pośrednio wszystkie udziały lub akcje, bez konieczności podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej, tj. bez konieczności emisji udziałów / akcji.
Wobec powyższego pojawiły się wątpliwości, czy takie połączenie będzie neutralne podatkowo przy połączeniu bezemisyjnym dla spółki przejmującej na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.
Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, przychodem spółki przejmującej jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów / akcji przydzielonych udziałowcom / akcjonariuszom spółek łączonych. Przychodem jest więc „nadwyżka” wartości rynkowej majątku podmiotu przejmowanego ponad wartość emisyjną udziałów / akcji przydzielonych wspólnikom spółek łączonych. Problem więc pojawia się przy połączeniu bezemisyjnym, gdzie nie dochodzi do wydania (emisji) udziałów / akcji wspólnikowi spółki przejmowanej.
Wątpliwości czy przepis ten należy stosować do połączeń bezemisyjnych nie rozwiały sądy administracyjne.
W wyroku z 26 czerwca 2024 r. (I SA/Wr 104/24) WSA we Wrocławiu stwierdził, że skoro spółka przejmująca nie wydaje udziałów, to cała wartość przejmowanego przez nią majątku stanowi nadwyżkę, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, a w konsekwencji przychód do opodatkowania.
Przeciwny pogląd przedstawił natomiast WSA w Warszawie w wyroku z 10 lipca 2024 r. (III SA/Wa 947/24). Sąd ten stwierdził, że na podstawie wykładni językowej przepis art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT nie znajduje zastosowania do połączeń bezemisyjnych – skoro bowiem przepis ten odnosi się do „nadwyżki” wartości majątku ponad wartość emisyjną udziałów / akcji, to taka „nadwyżka” nie może wystąpić, jeżeli nie dochodzi o emisji udziałów / akcji.
Wydaje się że stanowisko zaprezentowane przez WSA w Warszawie jest celowościowo prawidłowe. Przyjęcie odmiennego podejścia może bowiem doprowadzić do sytuacji, iż nowy rodzaj połączenia bezemiyjnego nie będzie występował w praktyce, gdyż wiązałby się on z dużym ryzykiem podatkowym dla podatników. Podatnicy będą musieli jednak poczekać na ostateczne rozstrzygniecie sprawy w tym zakresie przez NSA. Wątpliwości podatników rozwiałaby również stosowna nowelizacja przepisów wskazująca wprost, że bezemisyjne połączenie spółek sióstr nie prowadzi do opodatkowania na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT lub ewentualnie interpretacja ogólna Ministra Finansów.
Gdyby byli Państwo zainteresowani naszą pomocą w przedmiotowym zakresie, uprzejmie prosimy o kontakt z Państwa opiekunem.
Powyższy post na blogu stanowi informację o charakterze ogólnym, jego celem jest dostarczenie Państwu na bieżąco informacji o zmianach w prawie podatkowym, interpretacjach organów podatkowych, rozwoju linii orzeczniczej oraz ciekawych komentarzach. Doradztwo Podatkowe WTS&SAJA nie ponosi prawnej odpowiedzialności za żadne działania lub zaniechania podjęte w wyniku powyższych informacji.